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2007年会计职称考试《中级会计实务》考试及参考答案(5) |
| 来源: 时间:2007-10-15 |
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2. 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元（见乙公司所有者权益简表）。乙公司所有者权益简表 项目 金额（2007年1月1日） 金额 （2007年12月31日）实收资本 4 000 4 000资本公积 2 000 2 000盈余公积 1 000 1 090未分配利润 2 000 2 810合计 9 000 9 900（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4.3万元。②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。 乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2007年12月31日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料：①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财物报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）答案：（1）上述合并应该属于非同一控制下企业合并。因为合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系，所以应属于非同一控制下的企业合并。（2）长期股权投资的初始投资成本＝2000×4.2＝8400（万元）借：长期股权投资 8400 贷：股本 2000 资本公积 6400（3）甲公司取得乙公司80%的股权，属于控制，因此采用成本法核算。乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的金额，所以2007年末长期股权投资的账面价值为8400万元。（4）借：长期股权投资 720 贷：投资收益 720（5）①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积 1090 未分配利润－年末 2810 商誉 1200 贷：长期股权投资 9120 少数股东权益 1980 借：投资收益 720 少数股东损益 180 未分配利润－年初 2000 贷：本年利润分配－提取盈余公积 90 未分配利润－年末 2810②内部债权与债务项目的抵销借：应付账款 720 贷：应收账款 720借：应收账款－坏账准备 36 贷：资产减值损失 36借：预收账款 180 贷：预付账款 180借：应付债券 623 贷：持有至到期投资 623借：投资收益 23 贷：财务费用 23③存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销借：营业收入 800 贷：营业成本 800借：营业成本 48 贷：存货 48④内部固定资产交易的抵销借：营业收入 720 贷：营业成本 600 固定资产－原价 120借：固定资产 6 贷：管理费用 6⑤内部无形资产使用费的抵销借：营业收入 60 贷：管理费用 60试题点评：对于考生来说，20%的难题考验学员的综合知识掌握程度，关键要看平时听财考网课程的同时综合总结和自我归纳的能力，如果前面基础性的题目很有把握，这种可遇而不可求的分值尽量拿，拿不到也不要后悔，毕竟我们的目标是60分。本知识点在财考网冲刺二综合题第2题出现过； 共5页:  [1] [2] [3] [4] 5
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